前面聊了下HRP的全面预算管理、财务管理的内容，今天接着聊HRP系列，浅谈下医院在成本核算管理信息化的内容。 

在介绍本篇医院成本管理之前，我们先简单了解下医院在成本管理相关的概念。

什么是医院的成本？医院的成本包含哪些内容？

医疗成本指医院在医疗过程中发生的支出，包括医疗支出、药品支出、其他支出与财政专项支出。

其中医疗支出指医院在开展医疗业务活动中的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其他费用；药品支出指医院在药品采购、管理过程中发生的支出；其他支出指医疗、药品支出以外的支出，包括被没收的财物支出、各项罚款、赞助、捐赠支出、财产物资盘亏损失、与医院医疗业务无关的基础性科研支出、医疗赔偿支出等；财政专项支出指财政专项补助支出。

医院的费用有哪些？怎么区分这些费用？

医疗成本分为直接费用和间接费用。

直接费用即医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出或药品支出的费用。包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用；辅助科室中能明确为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出，如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出，基本上是为医疗业务服务的，可直接计入医疗支出；提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出、药品支出。

间接费用即不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用，包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。

间接费用按医疗科室和药品部门的人员比例进行分摊，并按支出明细项目逐项进行分配。

一、政策背景

2021年2月3日，国家卫健委和国家中医药局联合发布国卫财务发〔2021〕4号文《公立医院成本核算规范》，其中《规范》第十五条按照成本核算的不同对象，可分为科室成本、诊次成本、床日成本、医疗服务项目成本、病种成本、按疾病诊断相关分组（DRG）成本。并且分章节对其成本核算进行说明。

2021年11月，财政部关于印发财会[2021〕26号《事业单位成本核算具体指引–公立医院》的通知，规定医院成本项目的设置要求、成本项目与财务会计信息的关系、医疗活动成本项目，以及成本范围等。

业务活动成本归集和分配，包括业务活动成本归集和分配的一般要求，按科室归集和分配医疗活动费用，以及诊次、床日、医疗服务项目、病种、DRG成本的核算流程和方法。

2022年4月，国家卫生健康委、国家中医药局组织制定了《公立医院运营管理信息化功能指引》（以下简称《功能指引》）。《功能指引》提出了运营管理信息化建设应用框架及功能建设要求，分为医教研防业务活动、综合管理、财务、资产、人力、事项、运营管理决策、数据基础、基础管理与集成9大类业务，其中综合管理域中的成本管理明确了成本核算对象，包括科室成本、诊次成本、床日成本、医疗服务项目成本、病种成本、按疾病诊断相关分组/按病种分值付费成本核算。

二、医院成本核算

医院成本管理系统是按照财政部与卫生部联合下发的《医院财务制度》与《医院会计制度》等有关文件中关于医疗成本费用开支范围的规定，核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平，是对医疗服务过程中费用的发生和医疗服务、药品销售、制剂生产形成的成本所进行的核算。

成本管理系统的运行需要相关联的各基础业务模块的配合。

这些系统主要包括HIS、LIS、PACX、手麻系统、预算管理系统、财务管理系统、资产管理系统、人力资源管理系统等。

如图：成本核算系统与其他系统关系

医院成本管理系统，构建在医院信息管理系统(HIS)和财务管理系统之上。利用HIS和财务核算中与科室成本核算相关的数据，利用接口方式实现数据的传递和转换。帮助医院实现全院和科室的相关收入、费用等数据的相关的展现及分析。

成本核算工作的深度和层次直接影响医院成本管理的成效。成本核算的目的是促使医院的经营状况走上优质高效低耗的良性循环，为准确评估各医院及部门经营状况提供依据，为卫生行政与物价部门制定合理的医疗服务价格提供依据，为医疗保险机构提供付费结算依据。

成本核算的意义是通过对医疗活动中成本的测算、分析和比较，真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，控制并不断降低医疗成本，最终加强医院的经济管理，实现医疗服务优质、高效、低耗，用比较低廉的价格提供比较优质的医疗服务。

成本核算的主要是建立全院所有核算单元的全成本核算、成本控制和成本计划体系。有效实行对人、财、物的评价和合理资源配置，加强对成本的其控制能力和决策能力。

建立一系列与成本效益密切联系的医疗服务质量、医疗技术、效益评估以及适合项目核算、病种核算的评价体系，为医疗定价与付费提供依据。

如图：成本核算体系

通过医院各核算单元成本构成分析找到成本控制点，提高成本控制意识，为医院经营预测和投资决策提供科学的分析依据，实现医院经营的预算管理、标准管理、计划管理，全面提高医院管理水平。

三、医院成本核算分类

1. 科室成本核算

科室成本核算是以医院的各个科室为成本核算对象，通过归集和分配各项成本费用，计算科室的单位成本和总成本。这种方法可以更深入细致地考核医疗科室的工作量、成本消耗和经济效益，有利于科室的成本控制。

科室成本核算通常包括以下几个步骤：

1. 成本归集：将与科室相关的所有成本，包括人力成本、材料成本、设备折旧等，归集到相应的科室。
2. 成本分配：对于不能直接归集到特定科室的成本，需要通过一定的方法（如作业成本法）分配到各个科室。
3. 成本计算：根据归集和分配的结果，计算科室的总成本和单位成本。
4. 成本分析：对科室成本进行分析，找出成本节约和提高效率的潜在机会。

2. 项目成本核算

项目成本核算是以医疗服务项目为成本核算对象，通过归集和分配各项成本费用，计算各医疗项目的单位成本和总成本。这种方法可以为制定医疗收费标准和计算医院返还补偿提供可靠的依据。

项目成本核算的步骤包括：

1. 项目分类：将医疗服务分为挂号、诊察、检查、治疗、化验、放射、材料、手术、输血、床位、护理等几大类。
2. 成本归集：对每个项目相关的成本进行归集，包括直接成本和间接成本。
3. 成本分配：对于共同成本，需要根据一定的标准分配到各个项目。
4. 成本计算：计算每个项目的单位成本和总成本。
5. 成本分析：分析各项目的经济效益，为医疗服务项目的优化提供数据支持。

项目成本核算有助于医院更精确地掌握医疗服务项目的实际开展及资源消耗情况，优化临床路径。

3. 病种成本核算

病种成本核算是以病种为成本计算对象，通过归集和分配费用并计算成本的方法。这种方法能反映出每一病种治疗的效率和费用的高低，与不同时期、不同医院对比，能反映医院医疗技术水平和经济效益的差别。

病种成本核算的步骤包括：

1. 病种分类：按照ICD-10编码归类核算病种成本。
2. 成本归集：统计每名患者的药品和单独收费的卫生材料费用，形成每名患者的药材费用。
3. 成本分配：按照患者统计医疗收费项目（扣除药品和单独收费的卫生材料费用），分摊医技科室、手术介入科室（4）卫生材料费用和治疗科室共用不收费耗材成本。
4. 成本计算：按照“药材费用、药耗成本、直接成本、医疗业务成本、医疗全成本”多步骤核算病种成本。
5. 绩效分析：实现病种“边际效益贡献、直接效益贡献、毛效益贡献、净效益贡献”绩效分析评价。

病种成本核算有助于医院从单纯依靠规模扩大的传统发展模式向现代化的医院管理模式转变，实现控制费用、改善病种结构、成本优化、管理精细的目标。

4. DRG成本核算

DRG成本核算是一种将病例“标准化”的方法，通过归集和分配各项成本费用，使各项医疗收入和为取得对应收入的成本费用相配比，以便确定项目、病种、DRG组盈亏。DRG成本核算通常采用医疗服务项目以及药品、材料成本叠加方法进行核算。

DRG成本核算的步骤包括：

1. 成本核算基础数据治理：包括统一费用类别的分类信息，建立病案首页费用类别、医保结算清单、医疗收据清单、会计收入科目的对应关系。
2. 医疗服务项目分类：分为全院通用类项目、专科类项目。
3. 卫生材料库、药品库、设备库和人员库的清理：明确可收费卫生材料同DRG组的关系，不可收费材料和医疗服务项目或DRG组的关系。
4. 费用分析数据建模：包括全院医疗服务项目收入分析、科室医疗服务项目收入分析、高频手术类收入分析等。
5. 成本核算规则和知识库建设：医疗服务项目成本核算的准确性决定了DRG成本核算精细程度。

四、成本管理系统介绍

医院成本管理系统是一款基于医院运营管理的全面成本信息化系统。该系统通过集成医院各项运营数据，运用先进的成本核算方法和分析工具，帮助医院实现精细化、科学化的成本管理，提高医院的经济效益和运营效率。

如图：成本管理系统架构

医院成本核算系统主要功能如下：

1. 基础数据管理

1). 医院科室设置

管理和组织医院业务开展的行政管理科室及后勤管理属性的科室。例如：院长办公室、财务处等科室。

2).核算成本项目设置

成本核算项目指科室核算的成本核算的内容，包括成本，收入，专项核算项目。可设置各成本之间的层次关系，进行核算时对成本项目的末级进行核算。成本项目主要对项目编码、项目名称、是否医疗成本、是否固定成本、是否可控成本、上级项目、是否末级等属性进行设置。

3).收入项目设置

设置医院的收入项目。把医院的收入项目分为医疗收入、药品收入两大类。可在大类下面建立医院收入的明细类别。按医院收入的末级进行核算。

4).收费项目设置

收费项目设定是指医院在医疗活动中对病人进行收费的项目。也即在HIS系统中的收费项目。

5).项目系数设置

当一个包含对其他科室的多种服务时设置一个系数来表明一个科室在执行没种服务所占科室成本的比例。

2. 数据采集

1).基础数据采集

为实现科室全成本核算所需要，数据采集成本管理系统所必须要获取的一些日常基础数据，其中包括收入数据、成本数据、内部服务数据、科室工作量数据以及日常基础数据。

2).收入数据采集

采集医院的主营业务收入数据，其中包括医疗收入与药品收入，不包含财政补助收入与其他收入，数据来源于医院的现有的HIS系统，收入数据与财务核算的收入数据保持一致，收入数据中需要体现开单科室与执行科室之间的业务关系。

3).成本数据采集

采集医院为了实现对病人的诊治而发生的各部门的费用成本，包括医疗成本、药品成本、管理费用、其他费用，成本数据与财务核算的费用数据保持一致。在归集成本数据的时候，应该按照科室、成本科目分别归纳到各个业务科室之中，在归集的过程中，存在一些特殊的数据无法直接归集到业务科室之中，这就需要设置一些特殊科室，如公用成本。

4).内部服务数据采集

采集医院内部各单位之间相互提供产品或服务的服务记录进行归集，以反映各个内部服务科室与医疗科室之间的成本业务关系。数据中反映服务科室与收益科室之间的服务与被服务的关系，如洗衣费、维修费等。

5).工作量数据采集

采集医疗科室的一些工作量的数据，例如门诊诊次、住院病床总日数等信息的采集。

3. 成本分摊管理

1).成本分摊

成本分配流程是整个成本核算的核心，根据医院不同类别科室之间的业务关系，将成本分配分为5类科室分别进行4次分配，即公用成本分配、管理成本分配、医疗辅助成本分配、医疗技术成本分配。

2).成本分摊方法设置

对成本分摊方法的设置按照方法代码、方法类型、方法名称、取值表、取值字段等进行设置。

3).科室成本分摊方法设置

每一类成本核算科室的每种成本项目都应该有自己独立的成本核算方法。

4).公用成本分摊设置

公用成本根据不同的成本项目选用不同的分配方法，根据不同的参数进行分配，将公用成本的分配到其他的业务科室之中。

5).管理成本分配设置

将管理类科室中的各项成本分配到医疗辅助科室、医疗技术科室、直接医疗科室中。

6).医疗辅助科室成本分配设置

将医疗辅助科室中的各项成本分配到医疗技术科室、直接医疗科室中，科研教学科室。

7).医疗技术科室成本分配

将医疗技术科室中的各项成本分配到直接医疗科室，设置医院门诊诊次与住院病床日数之间的量化转换参数，即每个门诊诊次相当于多少门诊诊次住院病床日数的资源消耗，按照各个直接医疗科室的工作量分配成本。

8).成本调整

医院的直接科室之间同样存在相互开单执行的情况，将直接医疗科室中的部分成本分配到其他直接医疗科室中，因此需要在同级科室进行成本调整。

4. 成本计划管理

1).设定成本计划的基础

设定成本计划以哪个期间的数据作为基础来生成成本计划。

2).设定成本预测办法

在设定成本预测办法时可以对科室大类的成本核算项目进行设置也可以对每一个科室的成本项目进行设置。

3).成本预测及成本调整

根据每个成本项目及科室的成本预测办法生成各个科室的成本预测表。进行审核以后就不能对该预测进行再删除。

5. 收入的分配管理

1).设置收入分配的方式

对每个科室的收入项目进行收入分配的计算公司。在设置时可以进行备注说明：收入项目、开单科室、分配公式等。

2).计算各个科室的收入

根据收入的分配方式及收入采集数据计算医技科室以及直接医疗科室的收入情况。

6. 统计分析报表

1).医院收入、成本、结余总表：统计直接医疗科室（门诊、住院科室）的收入、成本、结余的情况。分别反映了各科室“医疗收入、成本、结余”和“药品收入、成本、结余”及“医疗、药品加在一起的收入、成本、结余”。并能统计各直接医疗科室收入合计等于会计报表中的收支总表中的医疗收入加药品收入的合计。

2).直接医疗科室收入、成本、结余表：统计医技科室未分配前直接医疗科室收入、成本、结余的情况不包含医技科室的收入和成本，主要统计直接医疗科室自身的盈亏情况及药品收入、成本、各项检查收入、成本对直接医疗科室的影响程度。

3).医技科室收入、成本结余表：统计医技科室的收入、成本、结余的情况，可以统计分析出各医技科室的成本收益率，指导医疗经营活动。

4).医院成本构成总表：统计医疗科室医疗成本的构成，按成本项目明细列示，从而分析出各项目对各科医疗成本的影响程度以及控制成本的目标，指导科室解决成本中的问题。

5).医技科室成本构成表：统计医技科室成本的构成，按成本项目明细列示，可以统计分析出医技科室各成本项目对本科成本影响的情况，并解决成本中存在的问题。

6).医疗辅助科室成本构成表：统计医疗辅助科室成本构成，以及项目明细列示，可以统计分析出医疗辅助科室各成本项目对本科的成本影响情况，解决成本中存在的问题。

7).管理科室成本构成表：统计管理科室成本构成，可从成本明细项目中看到对成本的影响程度，有目标的解决成本中的问题。

8).医院成本分配表统计成本费用归集分配的过程以及每级分配对科室成本的影响所占科室成本比例。也是对四级分配的检验和对照，表示了各级分配量的关系。

9).科室成本差异分析表：统计分析出科室本期成本与同期、上期、计划成本的差异，成本的变化趋势对成本管理做出评价。

10).成本项目差异分析表：统计分析出成本项目本期成本与同期、上期、计划成本的差异，成本的变化趋势对成本管理做出评价。

11).直接医疗科室成本结构表：统计分析出直接医疗科室不同的成本结构，即“固定成本”、“变动成本”、“管理成本”、“可控成本”、“不可控成本”等不同的成本占科室成本的比例，从不同的角度分析判断科室成本对医疗经营的影响和作用，从而合理的调整结构取得更好的经营效果。